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來自建筑企業學員對“營改增”政策的問題和建議(二)

2016-10-29

最近,學院舉辦建筑業“營改增”政策與實務系列高級研修班,來自全國多個省市多家建筑企業的財務負責人參加了培訓百胜彩票|官网登录。通過結構化研討教學模式,學院組織學員就建筑業的“營改增”問題進行了廣泛研討百胜彩票|官网登录,現將研討過程中學員反映的有關政策問題簡要報告如下:

1百胜彩票|官网登录、關于改革時間點的選擇問題

學員反映百胜彩票|官网登录,由于涉及新老項目在稅率及增值稅抵扣政策等方面的差異百胜彩票|官网登录,企業合同的簽訂時點及購置固定資產的時點等重大經營決策均受到“營改增”改革時點的影響百胜彩票|官网登录。因此,為了規范企業的稅務管理百胜彩票|官网登录,建議盡快出臺“營改增”的政策,至于改革時間點的選擇百胜彩票|官网登录,最好是年度時間點,若無法滿足年度時間點則建議定為半年度的時間點,最后一種選擇是季度的時間點,并且建議政策制定部門盡可能避免以不是季度的月份作為改革的時間點,以避免造成企業及稅務機關在稅收管理上的不便。

2、關于稅金清理中收入時點的確定問題

學員反映,在營業稅金及附加的清理中百胜彩票|官网登录,稅務上按照營業稅納稅義務發生時間確認,而會計上按照建造合同確認收入。部分地稅局因此根據會計報表的金額確認收入進行稅金清理,而賬面上有一部分應交未交的稅金實質上對應應收未收的收入百胜彩票|官网登录,這給征納雙方帶來不便百胜彩票|官网登录。企業建議“營改增”文件做出明確規定,按照營業稅納稅義務發生時間作為收入的確認時點進行稅金清理,從而在執行層面達成共識百胜彩票|官网登录。

3、關于國地稅征管簡化的問題

學員反映,會計準則與營業稅暫行條例在收入確認上的差異,會在一定程度上造成過度清稅或收取過頭稅(即收取明年的稅)的問題百胜彩票|官网登录。然而,因為有部分在地稅局已繳納的營業稅不被國稅局所承認,所以會存在企業既交營業稅又交增值稅的問題百胜彩票|官网登录。根據財稅﹝2013﹞106號文件百胜彩票|官网登录,納稅人已繳納的營業稅因發生退款減除營業額的百胜彩票|官网登录,應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅百胜彩票|官网登录。因此,為了避免重復納稅,建議加強國地稅的征管協調機制,統一各地稅務機關的納稅口徑和標準,加快稅務系統的信息化建設百胜彩票|官网登录,簡化納稅申報程序,進一步提高工作效率百胜彩票|官网登录。

4、關于建造合同準則與增值稅收入確認差異的問題

學員反映,根據建造合同準則百胜彩票|官网登录,納稅人于資產負債表日確認的合同收入額百胜彩票|官网登录,為按完工百分比法或者合同成本據實確認的數額;建筑企業通常會以其每次實際收到的工程進度款或者經發包方、監理簽字確認的工程價款結算單上核定的應收工程進度款金額作為計稅的依據;而這兩個數額均不等于納稅人當期確認的合同收入金額百胜彩票|官网登录。通常情況下,按照發包方與納稅人有關工程價款的支付約定百胜彩票|官网登录,納稅人每期實際收到的工程進度款或者工程價款結算單核定的應收工程進度款為納稅人已完工程量的75%—85%,納稅人計算增值稅銷項稅額的計稅基數與合同收入金額相比會小15%—25%,從而少計增值稅銷項稅額。顯然,以上情況企業沒有主觀偷稅漏稅的惡意百胜彩票|官网登录,但該企業因少記了增值稅銷項稅額形成了事實上的偷稅漏稅行為。因此,建議政策制定部門協調建造合同準則與增值稅的差異百胜彩票|官网登录,避免增加企業的稅務風險百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录。

5、關于BOT項目中高速公路通行費征收率確定的問題

學員反映百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,由于BOT老項目的建設成本已經發生完畢,沒有可抵扣的增值稅進項稅額,因此建議對BOT老項目中的高速公路通行費按照3%的稅率實行簡易計稅百胜彩票|官网登录。但是對于“營改增”后新建的高速公路百胜彩票|官网登录,由于所發生的大多數建造安裝的成本是可以抵扣的百胜彩票|官网登录,那么假設這些項目也按3%實行簡易征收,則對企業不利。此外,新項目發生的建安成本金額較大,如果按6%的稅率征收高速公路通行費則會產生稅率的倒掛,難以在短期內抵扣完進項,由于“留抵額”會占用資金百胜彩票|官网登录,假設按照11%的稅率征收百胜彩票|官网登录,則可縮短全額抵扣完畢的時間。因此建議在“營改增”完成后按11%或是相近的稅率統一征收增值稅。

6、關于建筑業以法人為主體繳納增值稅的問題

學員反映百胜彩票|官网登录,建筑業納稅主體的確定非常重要,以法人百胜彩票|官网登录、項目部還是合同主體為增值稅納稅人,關系到企業不同的管理決策選擇百胜彩票|官网登录。假設以法人作為納稅主體,需要考慮如何保證項目部的既得利益百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,因此建議項目部所在地的收入需要預征。在預征方面,要確定合適的預征率,過低則地方政府會由于稅收收入的減少提高準入門檻,要求企業必須注冊法人才可競標百胜彩票|官网登录,過高則可能出現在匯總時稅額是負值百胜彩票|官网登录。預征還涉及到差額預征,為避免重復征收百胜彩票|官网登录,建議預征時準予扣除專業分包的金額。此外百胜彩票|官网登录,假設用法人作為匯總納稅主體,即誰簽的合同,成立的項目就歸屬于誰的名下百胜彩票|官网登录,那借用資質的問題將凸顯出來。不少建筑企業是由子公司施工,母公司簽合同,這樣子公司的項目部實際上還是要匯總到母公司的名下,子公司如果資質不強,就會有共性化,因為它下面的項目部會自動匯總入母公司名下。目前企業比較傾向于以法人為納稅人。

7、關于預征率確認的問題

學員反映,預征稅款由項目所在地政府征收,但建筑企業項目工程所在地點并不固定,采用2.5%的預征率,如果預征稅款超過企業應交稅額,政府應予以退稅。但由于項目工程地點經常變動,而且政府退稅方面規定也不明確,這會造成退稅難以有效執行,使企業受損。對于不同工程項目,稅收差異很大,因而實施預征的效用差異也很大百胜彩票|官网登录。例如百胜彩票|官网登录,對于路基項目等建筑工程金額高達幾億,甚至幾十億,采用2.5%的預征率百胜彩票|官网登录,地方政府稅收收入較少,會造成地方與中央稅收分配不公平。同時,對于路面交通公路工程等類似工程,其項目利潤率也就2%到3%,采用2.5%的預征率不僅會占用企業較多資金,影響企業現金流,甚至會導致企業入不敷出。因此,建議政府應根據建筑行業的特點規定合理的預征率。

8、關于勞務公司實行“營改增”后的稅率問題

學員反映,建筑行業按照資質進行管理,雖然建筑勞務公司和勞務派遣公司不好區分百胜彩票|官网登录,但為了方便管理,建議對于有資質的勞務公司百胜彩票|官网登录,按建筑業11%的稅率進行征收百胜彩票|官网登录;沒有資質的企業,在實際中就歸類為勞務派遣,按6%的稅率征收增值稅。此外百胜彩票|官网登录,由于目前營業稅只對勞務派遣公司的管理費用進行征稅百胜彩票|官网登录,假設“營改增”后勞務派遣公司延續當下營業稅的做法征增值稅百胜彩票|官网登录,只對管理費征稅,則總包企業只能接受勞務派遣公司管理費用的增值稅發票,進項抵扣減少,帶來稅負的不均勻。

9、關于對于礦山施工項目如何交稅的問題

學員反映,對于礦山施工項目,基建期之后如果決定繼續施工百胜彩票|官网登录,則會進入生產期百胜彩票|官网登录,在生產期不會再啟動完整的招標程序,可能采用簡易的招標程序百胜彩票|官网登录,并且礦山施工項目與公路鐵路項目也有所差別百胜彩票|官网登录,其不涉及施工許可證百胜彩票|官网登录,只涉及采礦證,所以對于礦山施工項目來說憑招投標和施工許可證來劃分新老項目是有一定困難的。在現行的政策中百胜彩票|官网登录,把礦山施工分為了兩部分,一部分是礦山開采業務按17%的稅率征收,另一部分按建筑業來征收,但是實際中很難劃分這兩部分,并且不同的稅務機關對該公告的解讀也存在差異。因此建議在營改增之后簡化礦山施工項目的稅收規定,取消將其分為兩部分來交稅的政策百胜彩票|官网登录。

10、整體拆遷項目無法取得相應發票的問題

學員反映,土地一級開發成本中整體拆遷補償費的占比較大,而這筆款項支付給個人后無法作增值稅進項稅額抵扣。目前,關于土地一級開發有兩種核算模式百胜彩票|官网登录,一種是包干,另一種是成本加利潤,“營改增”之后這兩種模式的計稅不同,對企業的影響也不同。包干的模式,企業需要就總金額繳納相關的增值稅百胜彩票|官网登录,但拆遷補償費無法作進項稅額抵扣百胜彩票|官网登录。成本加利潤的模式,由于企業對土地的一級開發受土儲中心等的委托,其中涉及的拆遷成本、平整土地的成本等按照實際發生的值來核算,再加上一個合理的利潤,這樣就可根據當地財政核定的成本計稅,其中有單獨的政策給予扣除拆遷補償的費用,但在成本核算中存在所扣除的拆遷補償費是否準確及真實的問題。因此,建議應綜合考慮土地一級開發不同核算模式的計稅差異所帶來的稅負差異問題百胜彩票|官网登录。

11、關于一般納稅人、小規模納稅人無票抵扣的問題

學員反映百胜彩票|官网登录,在實務操作過程中,難免遇到一般納稅人、小規模納稅人無票抵扣的情況。比如針對小規模納稅人,只要成本不高,就不在意是否有增值稅專用發票。但假設購買方要求銷售方到稅務局代開3%的專票時百胜彩票|官网登录,過程不僅非常繁瑣,并且由于在代開過程中稅務機關無法現場判定業務的真實性,所以需要承擔其中的風險。因此,建議我國應加強納稅的征信管理,降低征稅成本。在條件成熟時,應考慮將一般納稅人及小規模納稅人并軌,采用起征點的方式將小微企業排除在征稅范圍之外,其他企業統一采用一般納稅人的計稅方式,避免增值稅抵扣鏈條的不完整。

12、關于建筑企業原有留抵稅額的抵扣問題

學員反映百胜彩票|官网登录,由于體制上的問題,即原來的增值稅收入是中央、地方分成的,營改增過程中的增值稅是全部歸于地方的,假設這兩個部分混合著抵扣百胜彩票|官网登录,就可能會影響中央及地方的增值稅收入百胜彩票|官网登录,所以不允許混合抵扣。而目前的建筑業百胜彩票|官网登录,既有銷售貨物的銷項和進項,又有提供建筑勞務的銷項和進項,按照上述規定的銷售貨物與建筑勞務之間不能交叉抵扣,則建筑企業原有銷售貨物的留抵額無法結轉至未來建筑勞務應征增值稅中抵扣百胜彩票|官网登录,將增大企業的稅金成本。因此,建議應允許混合抵扣,幫助企業減輕負擔,可持續性經營。

13、關于分支機構注銷后存在納稅留抵的問題

學員反映,按現行規定,分支機構注銷時,分支機構留抵的稅額作為分支機構進項稅額在實現的銷項稅額中正??鄢?,而不能在企業所得稅前扣除。目前百胜彩票|官网登录,不少建筑企業分支機構較多,通常企業會在分支機構工程完工后,注銷分支機構。但有些分支機構注銷后存在納稅留抵額,企業希望在制定“營改增”政策時,能將分支機構的納稅留抵額結轉到公司總部來抵扣,或者對分支結構留抵額進行退稅百胜彩票|官网登录,避免出現資金沉淀,由時間性的差異轉變為永久性的差異。

14百胜彩票|官网登录、關于總分包項目中新老項目確定的依據問題

學員反映,現實中大型項目的分包合同無法一次性簽完百胜彩票|官网登录,由于每一個項目從項目的概算到決算有完整性,如果總分包合同因為簽訂的時間不同導致適用的稅率不一致,則企業將無法把項目執行下去。業主不給總包方補償或者由于住建部的概預算調整沒有同步公布政府審計無法通過百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,則分包方因稅率提高而無法履約。因此,建議營改增政策在劃分新老項目的時候,對于總分包項目應該一攬子考慮。

15、關于企業資金調撥的問題

學員反映,目前在企業內部的司庫百胜彩票|官网登录、財務公司以及資金中心越來越多,假設資金池產生的費用不可以抵扣,則可能導致企業集團以前資金集中管理的一些方式方法不能再用,這將直接影響到企業集團對全國資金的管控。此外百胜彩票|官网登录,目前營業稅政策有統借統還不征稅的規定,假設該優惠政策平移至增值稅,則企業通過發債、內部金融、銀行借款百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录、統借統還等不同方式進行融資百胜彩票|官网登录,其所發生的利息費用在增值稅處理上會產生差異,扭曲了增值稅的中性原則。由于金融企業的增值稅政策會連帶影響到其他企業的內部資金管理,因此建議統一制定利息抵扣的政策百胜彩票|官网登录。

(北京國家會計學院李旭紅  整理)



   
  
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