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學員對“營改增”政策的問題和建議

2016-10-29

最近百胜彩票|官网登录,北京國家會計學院在舉辦建筑企業“營改增”政策與實務高級研修班中,組織學員就建筑業的“營改增”問題進行了廣泛研討,學員們在研討過程中,對建筑企業執行“營改增”政策提出了以下問題和建議:

1?關于納稅主體與合同主體不一致的問題

培訓學員反映百胜彩票|官网登录,由于建筑企業資質管理的要求,納稅主體與合同主體不一致的現象較為普遍。通常具備一定建筑資質的企業才可簽訂合同,但實際施工的企業大多數為合同主體以外的單位,它們或為股份公司下設的子公司百胜彩票|官网登录,或為相互平行的工程局百胜彩票|官网登录,或為其他建筑類的法人,造成納稅主體與合同主體不一致百胜彩票|官网登录。“營改增”之后,資質管理的要求會進一步促使各相關主體進、銷項稅額不匹配的問題更為突出。例如聯合體投標或總分包百胜彩票|官网登录,通常僅由聯合體投標中的一家企業或總包方為業主開據發票,而實際施工的企業則承擔了進項稅額百胜彩票|官网登录,必然造成企業進項稅額由于無銷項稅額可抵扣而留抵過大百胜彩票|官网登录,占用企業的資金成本。因此,學員建議百胜彩票|官网登录,資質管理應與“營改增”改革相配套百胜彩票|官网登录,以促進建筑行業的專業化分工,真實反映建筑工程各涉及企業的實際納稅義務百胜彩票|官网登录。

2?關于營業稅清收的問題

培訓學員反映,建造合同在會計準則中按完工百分比法來確認收入及成本,但施工企業實際分期取得的工程款及支付的購進成本與按完工百分比法確認的數額存在差異。假設稅務機關按營業稅金及附加計提的金額清收營業稅會造成企業實際納稅義務與賬面納稅義務之間的不符。尤其是對于將跨越“營改增”政策時點的大量在建工程項目百胜彩票|官网登录,如何協調同一工程項目已繳納營業稅金、計提營業稅金以及“營改增”后需繳納的增值稅金是企業所關注的重要過渡期問題百胜彩票|官网登录,學員建議,應根據工程進度,在“營改增”前已繳納營業稅金的工程款,“營改增”后不再重復繳納增值稅。此外,學員還反映,部分建筑企業存在遞延繳納營業稅的情況,“營改增”后假設一次性清收已確認而尚未支付的營業稅金百胜彩票|官网登录,則企業將面臨巨大的現金流出壓力,因此建議允許分期支付以緩解資金的壓力。

3?關于BT項目中的回購款是否需要繳納增值稅的問題

培訓學員反映,目前BT項目的回購款存在不同的稅收規定,如上海市規定百胜彩票|官网登录,BT項目取得的收支差額按照代理業繳納營業稅百胜彩票|官网登录;重慶市規定,BT項目的建設方取得的回購價款全額繳納建筑業營業稅;湖南省規定百胜彩票|官网登录,BT項目的投資人若以項目業主的名義立項建設,則取得的全部回購價款按銷售不動產繳納營業稅。學員建議,應借“營改增”的契機規范BT項目回購款的性質認定及稅收規定。企業認為,BT項目的投資方應按投資所得回收確認繳納所得稅,不應該繳納增值稅,而在BT項目中承擔建筑業務的施工方應該按照建筑業繳納增值稅。此外百胜彩票|官网登录,學員還反映, BT項目收入與成本確認存在時間差的問題百胜彩票|官网登录,由于BT項目投資在前,回購在后,假設按照一般計稅方法繳納增值稅會存在先期大量進項稅額留抵的問題百胜彩票|官网登录。

4?關于集團內部的合同是否可以免稅的問題

培訓學員反映百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,鐵路、公路等建設項目的管理層級較多,通常股份公司會下設工程局、指揮部、子公司及項目公司,一些大的鐵路項目都是以總公司或局這一級來簽訂合同,但實際由三級單位負責具體的施工。為了實現增值抵扣鏈條的完整,企業必須在集團內部建立分包關系,簽合同百胜彩票|官网登录、開發票,但這樣不但違反建筑法有關分包的規定,并且集團公司內部訂立的合同越多,所需繳納的印花稅金則越多。企業認為百胜彩票|官网登录,集團公司內部的合同相當于任務的分解,因此建議能否對于集團公司內部的合同給予免征印花稅。學員還反映,“營改增”之后集團公司的“統借統還”還涉及增值稅的問題,假設繼續沿用營業稅原有的優惠政策百胜彩票|官网登录,由“統借方”集團公司對支付給金融機構的融資費用作增值稅進項稅額抵扣,而對于分支機構所支付給集團公司的利息按免稅處理,則會導致實際支付利息的分支機構無法抵扣進項。

5?關于跨區域項目在項目所在地還是機構所在地納稅的問題

培訓學員反映,在目前稅制下百胜彩票|官网登录,建筑業勞務在勞務發生地繳納營業稅百胜彩票|官网登录,但增值稅在機構所在地繳稅,因此“營改增”之后既要兼顧稅種的轉換又要考慮地方的收支。由于外出經營活動稅收管理證明的有效期為180天,項目多被要求在營業地辦理稅務登記手續獨立納稅,以滿足地方政府財政收入的需求。但是,有些建筑企業項目較多,在項目所在地納稅核算要求高,難以執行。然而,如果按照法人匯總在機構所在地納稅百胜彩票|官网登录,則與目前企業所強調的集中管理原則相匹配。企業的集中管理通常采取“統簽、統付”的做法,資金、合同以及貨物均通過內部的物資公司等部門進行設備及物資的集中采購和資金的支付,有助于核算及平衡機構總體所承擔的銷項稅金及進項稅金。但是,另一方面,如果項目所在地所取得的發票無法及時傳遞及認證百胜彩票|官网登录,則會增加企業在機構所在地準確納稅的管理難度。因此,學員建議應對增值稅申報系統進行技術改革百胜彩票|官网登录,以實現企業跨區域項目用同一納稅登記號進行電子數據的歸集,并在機構所在地納稅百胜彩票|官网登录。

6?關于公路基礎設施建設中的定額問題

培訓學員反映,公路等基礎設施建設的資金主要來源于政府的撥款百胜彩票|官网登录,通常采用發包的形式百胜彩票|官网登录,其項目預算以定額價為基礎。但“營改增”之后,由于稅率從3%提高到了11%導致銷項稅金增加,如果仍然按照之前的定額計價發包百胜彩票|官网登录,則在定額不變的前提下,建筑施工企業需要承擔由于稅率上升而增加的稅收成本百胜彩票|官网登录,減少利潤。同時,公路基礎建設涉及包括沙子、石子等大量的地材,由于地材的供應商大多數為農民或個體戶等小規模納稅人,建筑施工企業通常難以獲得增值稅發票,即使取得發票,也因為其為普通發票無法作進項稅額抵扣。因此百胜彩票|官网登录,學員建議政府在制定基礎設施建設的定額時可根據“營改增”稅率的變動作相應調整。

(北京國家會計學院李旭紅  整理)



   
  
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