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來自建筑企業學員對“營改增”政策的問題和建議(一)

2016-10-29

最近,學院自舉辦建筑業“營改增”政策與實務系列高級研修班,來自中國鐵建、中國中鐵等大型建筑企業近180名財務負責人參加了培訓。學院通過結構化研討教學模式,組織學員就建筑業的“營改增”問題進行了廣泛研討,現將研討過程中學員反映的有關政策問題簡要報告如下:

1?關于法人單位可否實行匯總納稅問題

目前,建筑企業普遍存在多級法人情況,如中國鐵建所屬二級集團公司35家,三級及以下法人單位600多家,超過1萬個建設項目,其經營呈點多、線長百胜彩票|官网登录、面廣特點。根據現行規定,總分支機構不在同一縣(市)但在同一省范圍內的百胜彩票|官网登录,經省財稅部門批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅,這一作法解決了同一省內建設企業統一繳稅問題。但是,對于法人單位跨省乃至在多個省施工情況,則需要就地預繳稅及由法人單位匯算清繳,這種情況造成企業直接管理成本增加,并給企業實現“集中采購”、“建筑資質管理與簽約主體一致性”等帶來難度百胜彩票|官网登录。為此,企業建議可否實行同一法人在全國范圍內匯總納稅制度百胜彩票|官网登录,這樣可以使集團公司平衡整體稅負,減少稅收額外負擔,有利于提高企業稅收遵從度。

2?關于預征稅及預征方法問題

建筑行業通??绲貐^經營,中國鐵建公司經營范圍遍及全國31個?。ㄊ校┮约笆澜?9個國家和地區百胜彩票|官网登录,所以其預征稅的確定影響著集團公司當期現金流及稅負水平。根據《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》(財稅〔2013〕74號)規定,航空運輸企業分支機構預征率為1%。目前建筑業的毛利率約為10%,遠低于航空運輸業15%的毛利率,因此建議建筑業的預征率應低于航空運輸業百胜彩票|官网登录,不超過1%為宜。同時,按銷售收入實行同一預征率,會使一些盈利能力低百胜彩票|官网登录、銷售收入高的分支機構承擔了較大的應納稅額,而盈利能力高、銷售收入低的分支機構則承擔了較小的應納稅額,使之在各地區的納稅額度不均衡。還有部分企業還反映,分支機構根據銷售收入預繳方式百胜彩票|官网登录,使得一些建筑企業在采取分包模式時存在重復預繳的情況。

3?關于在建項目的處理問題

據企業反映,目前在建項目有三種情況,一是已經簽訂了合同但工程尚未完工;二是工程已經在建但尚未簽訂合同;三是已經簽訂了框架合同但尚未簽訂具體的施工合同??紤]到在建項目的投標報價是基于營業稅金3%的稅率去設定的百胜彩票|官网登录,轉為增值稅后需由價內稅改為價外稅并調整為11%的稅率,而原有的報價金額難以覆蓋11%增值稅率的稅金成本,并且在建項目在試點實施前的進項稅額無法抵扣,造成改革前后稅負差異較大問題。因此,建議可否采取老合同老辦法,新合同新規定的處理方式,對未完工的在建工程應繼續繳納營業稅。

對于選擇或界定在建項目政策過渡的時點,企業提出四種意見,一是根據中標的日期;二是根據合同成本發生的時間;三是根據會計準則關于滿足在建項目的認定條件形成的時間;四是根據合同簽訂的日期。經討論,更多的企業贊成采用合同簽訂的日期作為政策過渡時點,主要理由是稅收征管時有更為明確的法律依據。此外百胜彩票|官网登录,考慮到2016年營業稅將全面被增值稅取代,部分企業提出原屬執行老合同的在建項目,應由在地方稅務局繳納營業稅模式改為在國稅局以簡易征收繳納增值稅百胜彩票|官网登录;也有部分企業提出執行簡易征收或一般納稅的模式可授權企業自行選擇,這樣有利于平穩過渡。

4?關于“甲供材”抵扣問題。

企業反映,“甲供材”的模式在建筑合同中十分普遍,即由業主作為甲方控制和直接提供工程材料百胜彩票|官网登录,根據施工合同實際情況粗略統計,甲供材大約占比40%左右。“營改增”后百胜彩票|官网登录,“甲供材”已被業主作為進項稅額抵扣了,而去材料化建筑企業無法獲得這部分材料的進項稅額抵扣,一方面使建筑企業的產值大幅下降;另一方面造成施工企業抵扣減少、稅負增加。因此,建議應將“甲供材”納入正常銷售環節,規定“甲供材”作為施工單位購進材料款,由業主開具增值稅發票,施工企業據此作進項稅額抵扣,使環節稅負均衡。據部分企業反映,有些地方稅務機關將“甲供材”視同銷售處理,但業主存在故意降低材料價格方式百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,從而使開具的增值稅發票存在抵扣稅款嚴重不足問題,增加了施工企業的稅負百胜彩票|官网登录。

5?關于BT項目的問題

由于BT項目涉及較大的融資成本,并且涉及工程周期較長百胜彩票|官网登录,因此會出現拖欠工程款、工程質保金、負債規模過大等情況。據中鐵建反映百胜彩票|官网登录,其三年來的經營性現金流分別為-126億元、47億元、-93億元,現金流短缺的情況存在。建筑業“營改增”后,BT項目存在兩個需要解決的問題,一是其融資成本能否作進項稅額抵扣百胜彩票|官网登录,根據財稅[2011]110號文的規定百胜彩票|官网登录,金融行業實行簡易計稅方法,假設下游的建筑企業無法抵扣利息的進項稅額百胜彩票|官网登录,則會增大增值稅的應納稅額。二是關于墊資項目的納稅義務發生時間的確認問題百胜彩票|官网登录。目前有三種意見:一是按收付實現制以收訖款項的當天為納稅義務發生時間;二是開據發票的當天為納稅義務發生時間;三是以書面合同確定的付款日期為納稅義務發生時間百胜彩票|官网登录。經討論,大家建議以開據發票的時間為納稅義務發生時間百胜彩票|官网登录,以實現以票控稅。

6?關于簡并稅率的問題

據企業反映,建筑行業涉及多個業務版塊,涵蓋工程建筑、工程承包百胜彩票|官网登录、特許經營、勘察設計咨詢、工業制造、房地產開發百胜彩票|官网登录、物流貿易房地產、工業制造、物資物流、礦產資源及金融保險等多種經營范圍,由于不同類型業務涉及不同的增值稅率百胜彩票|官网登录,并且按照增值稅混業經營的稅務處理方法百胜彩票|官网登录,適用不同稅率需要分別核算,這在一定程度上增加了企業綜合性業務的稅務管理難度,尤其對于一些難以辨析的業務將給政策執行造成困難,因此百胜彩票|官网登录,企業建議借“營改增”契機百胜彩票|官网登录百胜彩票|官网登录,可否進一步簡并稅率為一檔,并通過科學的測算方法確定最終的法定稅率,這樣對稅務部門和企業來講都便于執行,避免征納雙方扯皮現象發生。

(北京國家會計學院李旭紅  整理)



   
  
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